张成龙  张庆斌[*]

摘要：检察机关内部审计是确保组织内部规范运行、防范风险的重要环节。本文以X市检察机关为研究对象，聚焦财务工作领域，从问题分类、原因剖析、对策建议三方面展开研究。通过归纳审计实践中发现的问题，具体表现为挂账清理难、内控制度执行不到位、预算突击支出等典型问题，反映出制度认知不足、执行意识薄弱、监督约束缺位等深层矛盾。本文通过构建全员参与、全流程管控的长效机制，以高质量审计监督保障检察工作现代化。

关键词：检察机关；内部审计；问题剖析；对策建议

审计，作为检验财务工作真实性、合法性和效益性的重要工具，在检察事业全局中发挥着不可或缺的作用。审计问题的整改，作为有效发挥审计监督作用的 “最后一公里”，更是重中之重。近年来最高人民检察院大力推行检察院内设机构改革，检察院各内设机构的职能也发生了相应变化，面对不断变化的新环境和新形势，亟需对相关单位展开内部审计相关研究，以期帮助检察机关在适应改革的过程中明确自身的定位，从而更积极主动地履行职责。本文以X市检察机关近年来在审计方面梳理的常见问题为切口，从问题分类、具体原因、建议对策等三个方面对审计问题进行剖析，并提出相应的举措，坚持问题导向，切实做到规范管理，提高检务保障队伍专业化水平。

一、检察机关内部审计存在问题

近年来，X市检察机关财务收支审计、会计业务互评互审、督察及巡察等工作，收集归纳了很多审计问题。审计问题常规分类方式是按业务来分，如预算管理方面，支出管理方面，资产管理方面等。在对徐州市县两级院审计问题归纳分析之后，本文结合各类问题的整改难度、问题成因、风险影响等情况，将审计发现问题分为四类：

（一）顽瘴痼疾类问题

顽瘴痼疾类问题多是长期存在且反复出现的问题，近些年X市院梳理的200多个审计问题中，此类问题占60%左右。

在对11个基层院财务收支审计中发现，有4家基层院存在挂账应收应付款未清理，2家基层院往来款形成较久，有的涉及机构改革、人员变更、相关资料缺失等情况，清理核实难度较大。个别区院重制度不完善、执行不到位。还有一些会计基础问题，比如发票信息不全，合同要素不全等等，看似不起眼，但实则存在风险隐患。

（二）责任缺失类问题

这类问题的出现，主要基于两种情形：一是人员配备不足、身兼数职导致的精力不济，二是缺乏主观能动性、存在得过且过的工作态度。以上两种情形表面上虽然没有主动性“直接违反”，但实则是工作不尽心、履职不到位。如果经办人员精准掌握、严格执行政策规定，那么很多问题完全可以避免。

在X市检察机关会计业务互评互审中发现，一些基层院对政策规定把握不到位，内控制度不健全，小微零星工程等业务层面管理不善。其中，有4家基层院出差、采购等无事前审批，2家基层院经办人员，对于集中采购目录、框架协议采购品目等未按最新政策执行。

（三）知错犯错类问题

通过认真对照《Z市检察机关接受审计问题清单》中的工作标准，不难发现不规范审计问题时有发生，其中，既有遵守基本准则及管理办法的问题，也有在各县区院具体工作方案中不规范问题。

在对两级院审计问题分析归纳之后，发现：一是预算执行不到位，有3家基层院在去年12月份支出占全年比重过高，存在“突击完成项目”导致“质量不高”情况；二是公务接不规范，个别基层院接待安排较为随意，公务接待报销时未附接待公函及菜单等；三是工程物管验收把关不审慎，个别基层院对信息化建设工程等项目验收不严格，验收材料不全，对质量和进度验收不认真。

（四）失严失管类问题

对各基层院财务制度建设情况调查发现，一些单位有相关制度但不健全不规范，依赖经验主义；有的基层院监督问责力度不足，未形成闭环管理。通过分析，失严失管是此类问题的共同点，对规章制度的遵守程度不足，对业务流程的管理监督缺位，导致制度形同虚设。

结合审计与巡察情况来看，3家基层院小微零星工程管理不善；多家基层院资产管理不规范，如存在资产领用人和使用人划分不清晰、资产管理责任人不明确、未按照国有资产管理办法定期盘点、资产账实不符等问题。

二、检察机关内部审计常见问题原因探究

通过两级院计财、检务督察部门和会计师事务所人员等多方沟通交流、调研座谈，并对审计、评审、巡查问题归类分析，可以看出产生问题的原因很多，客观上有制度执行、硬性约束、队伍建设等等方面的原因，但本文主要针对“规矩”这个关键词在主观层面展开分析：

一是不知规。一些同志一年到头工作忙忙碌碌，但因不知道规章制度，造成工作失误，导致了问题发生。在这一点上，主要有这样两种情绪：一是委屈：很多同志工作勤恳、扎实，对工作付出很多，但确实忽视了规章制度的学习，一迎接审计，问题纷至沓来，心里实在是委屈。另一种是憋屈：计财人身兼数岗，精力有限，分身乏术，难以及时掌握最新政策规定，好不容易完成了大量的工作任务，审计又给了当头一棒。还有少数同志责任心较弱，学习针对性不强、成效不高。

二是不熟规。对于工作规章制度掌握的不全面，对于最新政策没有及时学习。还有的检察人员认为一些规矩不属于自己的业务范畴，或者有上级层层把关即可，对制度要求的学习浅尝辄止。忽视了对自身业务精益求精的工作要求，也就不能“吃透”所在岗位的工作纪律、财经纪律、职业道德规范等各项规章制度。

三是不尊规。是指对规矩不敬畏不尊崇，没有把规章制度牢牢放在心上，存在“老经验办事”的思维惰性，以自己的方式来行事。部分人员纪法观念淡薄，认为严格按规矩做事会给自己增加工作量和时间成本，依赖“老经验、老办法”办事，让“经验主义”束缚了尊规的思维。

四是不守规。从审计的情况来分析，存在一些“明知而故犯”的违规行为，犯错成本低，认为即使“越轨”也无关紧要。比如明知拆标违反了招投标法的相关规定，依然将项目化整为零规避招标。问责处理机制不够健全，缺乏刚性约束，那么在思想认识上就不以为然，做出逾越底线的行为。

三、检察机关内部审计优化建议路径

开展内部审计工作时坚持和加强党对检察机关的绝对领导，落实全面从严治党的重要形式，是规范财务内部管理，实现廉政风险防控目标的重要举措。针对内部审计发现的问题，要提高站位，准确把握内部审计工作的重要意义，以高度的责任感和使命感，全力以赴完成内部审计工作。

（一）坚持问题导向，切实推动问题整改。按照问题性质类别、解决难易程度，精准分类施策，明确责任单位责任人，制定时间表路线图持续抓好整改。比如，针对往来款项长期挂账问题，制定清理时间表，梳理账龄及性质进行分类处理；对于可完善相关手续的款项，转入结余科目核算。注重流程监管，设置专门支出报销审核岗位和环节，报销单签批流程增加财务人员审核，设置于领导签批流程前，对发票要素、附件等情况审核把关。比如，2000元以下经费支出由经办人、部门负责人签字后由计划财务装备处财务人员审核、计划财务装备处负责人审批。2000元以上经费支出报分管计财工作的院领导审批。针对常改常犯的问题，抓好经常性提醒督促，引导检察人员养成按章办事良好习惯。在单位网站设置财务提醒“飘窗”，经常发布计财“小贴士”，设置专门服务岗和咨询热线，及时解疑释惑、提供服务，把治理的关口前移。

（二）完善内控机制，有效筑牢风险防范。全面优化计财部门岗位设置，在不相容岗位分离的前提下，实行一人一岗、一人多岗、一岗多人的岗位管理制度。实施责任倒逼机制，层层细化责任，依托定岗定责抓好内部监督重要环节，全员参与财会监督并自觉接受监督。紧扣六大经济业务和综合保障业务，有效运用分事行权、分岗设置、分级授权、定期轮岗等基本方法，科学设置业务操作流程，全面实现机关内控制度流程的重塑再造。制定完备的财务管理制度，进一步完善财务报销、审批流程，明确经费支出的范围和标准，加强对资金使用的管控。如，严格规定差旅费、会议费、培训费等费用的报销标准和审批程序，杜绝不合理支出。建立健全资产登记、清查、处置制度，确保资产的安全完整，明确资产的购置、使用、保管、报废等环节的责任和流程，提高资产的使用效益。

（三）强化规矩意识，提升内部审计环境。一方面，领导要身体力行,带头将审计工作作为一项重要的业务工作、突出任务和检察系统内部权力运行监管的重要手段，带领全体干警真正做到既能发现问题、直面问题，又能分析问题、解决问题，切实以客观、公正、严格的内部审计推动全院上下经济决策科学化、内部管理规范化、风险防控常态化。另一方面，对于财务收支审计等发现问题情况，在内部进行通报，用好身边典型案例，胜过空洞的说教，实现整改工作的针对性、警示性和规范性。在实际工作中，问责的目的是通过问责督促工作人员强化责任意识，激励担当作为，既要实事求是、失责必问。

（四）着眼贯通协同，实现全方位监督。计财部门做好自身内部监督，定期开展全市检察机关会计业务互评互审等工作。邀请派驻纪检组人员担任重大财经事项嵌入式监督员，开展全程监督。每项采购活动，都会邀请派驻纪检监察组或检务督察处全程参与，检务督察部门定期组织内部审计。探索数字赋能，实现全链条优化。针对资产管理不规范、账实不符问题，开发“智管云”管理系统，运用RFID射频识别技术，研发智慧管理平台，实现资产的采购、分配、使用、报废等全流程留痕，提高资产管理的透明度与可追溯性。

四、结语

审计问题整改是一项综合性工程，需要从上到下贯通协同、层层发力。这项工作不仅在于计财部门、计财人员靠前主导，还需要各级领导、业务部门、全院干警全员参与。前面提出针对各类问题的做法是相对的，对于每一类问题，机制建设，学习培训，管理监督，追责问责，技术控制，这些手段都是必不可少的。内部审计工作无小事，在日常工作中要始终秉承“坚守初心、保障精心、服务暖心、监督用心、廉洁守心”五心精神，既要重视施药动刀的“治病”之法，又要注重强根固本的“防病”之举；既敢于刀刃向内，祛除沉疴痼疾，又能闻一知十，着力长效长治，以“高质效办好每一件事”，切实服务和保障检察工作现代化。

[*] 张成龙，徐州市人民检察院计划财务装备处处长；张庆斌，江苏省沛县人民检察院副检察长，15262015186，

江苏省徐州市沛县沛公路6号沛县人民检察院。

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